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不要误读了企业资产

         一个企业拥有的资产数量和状态决定了企业的健康状况和发展能力,一个家庭和个人拥有的资产数量和状态决定着该家庭和个人在物质上的富裕程度。哪些项目能够成为资产,决定其成为资产的条件是什么,拥有多少资产,资产的状况如何,为什么有的企业资产的账面价值与市场价值十分接近,为什么有的企业资产的账面价值和市场价值区别巨大,这些都是企业、甚至是家庭或个人都十分关心的问题。   
        关于企业资产简单却不易回答的问题
        下面哪些项目是企业资产,哪些不是?读者可以思考一下,尝试分析回答:应收账款、应收票据、存货、长期股权投资、企业项目投资、在建工程、固定资产、无形资产、航空保险、人力资源、技术生产要素、客户资源、渠道和终端、社会关系、品牌和企业标识等。为什么将有些应收账款作为抵押向银行贷款很容易得到银行的认可,为什么有些应收账款却难以获得银行的认同,为什么有些应收账款会成为坏账被注销?为什么商业承兑汇票不易贴现,银行承兑汇票却容易贴现?为什么有些存货很有价值,有些存货却一文不值?为什么有些投资项目成了企业的优良资产,有些投资项目却成了企业的包袱?决定一个项目成为企业资产的根本条件是什么?
        关于上述问题,企业经营者和财会人员的回答经常是不同的。财会人员常常带着会计确认的思维,只认可那些能够在报表中进行反映的项目;企业经营者却按照财务的标准识别企业的资产项目。比如财会人员很少将人力资源、客户资源作为资产进行管理,企业经营人员却经常将这些项目作为重要的资产项目进行看待。是什么东西导致人们在资产判别标准上的差异呢?有些人喜欢从形式上认识资产,将“看得见”、“摸得着”、“保管好”、“记在账上”、“为自己拥有”及“放在自己的仓库”等特征作为识别资产的标准,这些人往往只将在账面上和报表上反映的“应收账款、应收票据、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产及无形资产”等项目当作资产看待,这样就会只注重资产的实物形态、资产的所有权状态和资产的成本状况,而忽略了资产的价值形态、资产的使用状态和资产的产出情况,对资产本质的误解必然导致对资产项目的误判,从而导致错误的经营决策。
        拥有正确的资产识别标准和决策行为的经营管理人员,一般都透过资产的形式化特征,特别注重资产的根本特征,即资产“预期会给企业带来经济利益的资源”的特性,以此识别资产项目很少会误读资产的本质,做出不恰当的经营决策。这些人并不简单地将账面和报表上的“应收账款、应收票据、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产及无形资产”等项目都作为优良资产看待,也不会简单地排斥没有在账面和报表上反映的“人力资源、技术生产要素、客户资源、渠道和终端、社会关系、品牌及企业标识”等资产项目。他们真正关心的是这些项目预期会给企业带来经济利益的能力。
        企业资产的本质和类别
        什么是企业资产?优德体育需要看一些重要的国内外组织对资产内涵的看法。国际会计准则理事会认为:资产是指由于过去的交易和事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。美国财务会计准则委员会认为:资产是可能的未来经济利益,它是特定企业从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的经济资源。我国《企业会计准则——基本准则》规定:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
        可见,资产的本质是能在未来给企业带来经济利益的资源,也就是说,资产可以单独或与其他资产相结合,直接或间接地给企业带来经济利益。所谓预期给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产由特定的企业拥有和控制,以及资产因为过去的交易与事项而形成都是项目成为企业资产的限定性条件,而不是资产的根本特征。
        根据资产的本质,应收账款、应收票据、存货、长期股权投资、企业项目投资、在建工程、固定资产、无形资产、航空保险、人力资源、技术生产要素、客户资源、渠道和终端、社会关系、品牌及企业标识等项目,都可能成为企业的资产项目。因为这些项目都是企业过去的交易和事项形成的结果,都在一定程度上为企业拥有和控制,都可能预期会给企业带来经济利益。因此,从企业经营管理、企业价值创造、企业资源调度、企业资源有效经营和利用的角度,企业的资产范围是比较宽泛的。只有从资产的本质出发经营和管理好资产,才能较好地实现企业的经营目标和财务目标。
        但是,并不是企业的所有资产都能够进入会计系统,都能够确认为企业的账面资产和报表上的资产项目。会计上对于能够确认为资产并进行反映和列报是有条件的。会计对于交易和事项进行确认、进行账务处理、进行报表列示的条件是:⑴该交易和事项应该符合某个会计要素的定义,比如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的定义;⑵该交易和事项对于决策所提供的信息应该具有可靠性,不能随意捏造或忽略,要经得起核查;⑶该交易和事项对于决策所提供的信息应该具有相关性,即确认所生成的信息对于人们对项目价值做出判断、对于人们对决策做出决定要有参考价值;⑷被确认的交易和事项应该能够进行计量,要么能够确定其成本,要么能够确定其价值。只有4个条件同时吻合,一项交易和事项才能被会计予以认可,然后在报表中予以列示。资产的确认和列报也不例外。
        我国企业会计准则对资产的确认条件同样做出了明确的规定。符合资产定义的资源,在同时满足以下两个条件时确认为报表资产:⑴与该资源有关的经济利益很可能流入企业;⑵该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资 产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。也就是说真正能够进入会计系统,并在报表中列示为资产的项目是十分有限的。即使能够进入资产负债表进行列示,资产项目中以公允价值列报的资产项目也极其有限,更多的时候是以历史成本确定资产项目的列报金额。可见,在很多情形下,企业真正值钱的东西并非一定在账或报表上,报表上列报的资产项目的金额与其真实价值往往相去甚远。
        从经营角度观察和思考问题,报表上资产项目的价值也许不如优德体育日常认同的看法重要,在企业决策、企业经营、企业价值创造和企业财富增长过程中,非报表上的资产项目常常更为重要。因为报表上的很多资产项目比较容易被竞争对手复制,然而,报表外的很多资产项目却不容易被模仿。比如海尔注重售后服务形成的无形资产价值,万科重视物业管理形成的品牌价值,招商银行用心服务形成的重复业务所塑造的价值,贴近客户服务、注重技术创新形成的市场形象塑造的无形资产价值,比起有形财务资源而言,这些无形资产的价值更难塑造,这些无形资产带给企业的竞争能力更难以被竞争对手模仿。
        企业的资产有很多分类,比如有形资产和无形资产、流动资产和非流动资产、企业拥有所有权的资产和企业融资租赁租入的资产、企业建造取得的资产、企业购买取得的资产或企业接受投资获得的资产等等。但是,从经营决策和价值管理的角度,更有意义的资产分类是:进入报表列报的资产和不进入报表列报的资产。如果企业经营管理人员和财会人员在企业决策过程中只注重报表上列报的资产,一般都会因为眼光过于狭隘而酿成大错。
        根据上面分析,按照资产的内容,企业资产构成内容结构如图1所示。一般状态下,企业总资产的价值大于报表资产的价值,但是,如果企业不能有效地配置和利用资产,企业财务资产内部项目之间、企业非财务资产内部项目之间、企业财务资产和非财务资产之间不能得到有效整合,那么,企业总资产的价值也可能小于报表资产的价值。
        企业资产管理的几点建议
        针对企业资产管理工作中存在的问题,根据资产的内涵和特征,笔者对企业经营管理资产提出以下建议。
第一,企业经营决策时,可供企业利用和调度的资产和资源,能够给企业创造价值的资产和资源不仅仅是账面上和报表上记载和反映的资产项目,更多可供企业用于创造价值的资产和资源在账面和报表之外,比如人力资源、客户资源、渠道资源及品牌资源等等。整合这些账面和报表内外的资产和资源才能给企业带来更多的价值增长。
第二,资产和资源创造价值的重要条件是他们通过有效的整合,获得有效的利用,而且运用的结果还得到了市场和客户的充分认可。资产之所以成为资产,最重要的条件是被有效利用之后,预期在未来能够给企业带来现金流入的能力。一项账面资产尽管被企业拥有,但不能被有效利用,对于企业的经营和发展而言,它就不是一项真正意义上的资产,而是企业的负担和包袱。所以,企业要按照“为我所用”的思想替代“为我所有”的思想经营管理好企业资产和资源。
        第三,资产管理过程中一定要多关注资产的产出状况,关注资产的价值形态,关注资产价值保值、增值的情况;而不宜只简单地关注资产的账面列报情况,关注取得资产的投入情况,即资产的历史成本和账面价值金额。更不能只关注资产的实物状态。否则企业对资产的管理就会停留于形式化、表面化的状态。资产管理的根本是资产形态背后资本价值形态的管理。
总之,企业既要管理好账面记录和报表列报的资产,同时还要管理好大量没有进入账务处理和报表列报的资产;企业要多关心资产的运用状态,而不是一味地追求和满足于对资产的形式化拥有。家庭和个人对资产的管理思路是相同的。期望读者所在的企业通过有效的资产管理使企业健康成长,期望越来越多的读者管好、用好家庭资产和个人资产,使生活越来越富足。